НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

• Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
• Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
• Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

• Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

• Продажа религиозных товаров.
• Операции, проводимые банковскими работниками.
• Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
• Операции займа.
• Операции с драгоценными металлами.
• Научно-исследовательские работы.
• Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

В 2019 году раздельный учет должны вести организации, которые сочетают облагаемые НДС операции с льготными. В статье мы на примерах показали, как вести раздельный учет НДС с 2019 года.

Как по-новому вести раздельный учет НДС :

Расскажем о раздельном учете НДС с 2019 года с примерами, если были операции необлагаемые налогом. Наши рекомендации будут полезны компаниям, которые платят НДС на УСН в 2019 году, а также тем, кто совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Ведь чтобы определять суммы налога, которые можно отнести на расходы, раздельный учет обязательный.

Где прописать методику раздельного учета НДС

При проверке контролеры потребуют показать им учетную политику. А в ней, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, должна быть закреплена методика ведения раздельного учета по НДС. И если у вас рекомендации по раздельному учету не описаны, инспекторы могут снять вычет. Даже если на самом деле вы пользуетесь раздельным учетом сумм НДС.

В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана сохранять правила ведения раздельного учета НДС в учетной политике. Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году: примеры

Раздельный учет НДС по способам учета — это метод, которым из «входного» налога вычленяют часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить не только суммы налога, но и товары, выручку, расходы. Обычно, чтобы организовать ведение раздельного учета по НДС, открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.

Пример 1: Как заявить вычет НДС при совмещении режимов

Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.

Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда налог на добавленную стоимость по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы налога, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и распределить сами товары не всегда получается.

Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

• 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
• 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
• 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся в операциях, которые одновременно облагаются налогом и льготируются. Также этот субсчет позволяет учесть товары (работы, услуги), когда их назначение неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (при выполнении всех условий для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно.

Порядок учета НДС по общехозяйственным расходам

Если не можете точно отнести расходы к облагаемым или льготным операциям, распределение НДС при раздельном учете будет особым. В течение квартала накапливайте "входной" налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание - выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без налога на добавленную стоимость, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей.

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).

Теперь можно распределить "входной" налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок.

На следующем этапе посчитаем налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей, то есть образец ведения раздельного учета по НДС, отразите в бухгалтерской справке. Покажем порядок учета НДС на примере.

Пример 2: Как вести раздельный учет по НДС с 2019 года

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость: 3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма налога по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна: 27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила: 27 000 руб. - 5400 руб. = 21 600 руб.

Раздельный налоговый учет НДС по основным средствам

Особое внимание нужно обратить на то, как ведется раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество.

В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без налога на добавленную стоимость.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть налога. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

Как по-новому вести раздельный учет НДС

Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок распределения НДС в учетной политике компании.

Раздельный учет НДС по недвижимости

Особая методика ведения раздельного учета по НДС предусмотрена в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» налог, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется восстановить.

Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» налог, когда объект самортизирован в полной мере или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Покажем раздельный учет "входного" НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности.

Пример 3: Раздельный учет НДС с 2019 года

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен налог по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «
— 5078 руб. (7254 руб. × 70%) — определена сумма налога по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 - 5078) — рассчитана сумма налога по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть налога по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть налога;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

Порядок учета НДС по товарам при наличии операций необлагаемых НДС

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Когда можно не вести раздельный учет НДС: правило «пяти процентов»

Компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов. Это правило вступило в силу с 1 января 2018 года.

Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Здесь изменений не было.

НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции.

При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.

Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.

Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.

Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом. При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170). В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности. В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете. Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности. В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149. Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах. Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения. Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает. В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную - ЕНВД. Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия. Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

• «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
• «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
• «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг. Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении. Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1. Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

• Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета ;

• Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС ;
  • Раздельный учет НДС по способам учета .

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС , а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС , предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

• Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
• Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
• Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
• Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать .

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется , будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС . Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Вкладка Распределение .

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяется в отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

• принимаемые к вычету;
• учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДС распределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС .

Необходимость ведения раздельного учета может возникнуть практически у каждого плательщика НДС. Раздельный учет необходим, чтобы правильно определить долю "входного" налога, принимаемого к вычету, в том числе при наличии операций, необлагаемых НДС. Ошибки при раздельном учете НДС приведут к тому, что налоговики просто снимут все вычеты и доначислят налог.

Мы сделали подробную инструкцию, в каких случаях нужно разделять НДС, как разделить налог, как отразить этот процесс в бухгалтерском учете.

В этой статье вы найдете:

В каких случаях нужно вести раздельный учет НДС

Согласно п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, если компания помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению, то она должна организовать раздельный учет НДС. Это относится и к ситуациям, когда выполнены работы и оказаны услуги, местом реализации которых не признается территория РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 и письмо Минфина России от 29.12.07 № 03-07-13/1-29).

Это делается потому, что

• НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых налогом, можно принять к вычету;
• НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), необлагаемых налогом, прибавляется к стоимости этих товаров.

Чтобы отделить эти суммы, организации должны их соответствующим образом учитывать. Причем правила ведения раздельного учета должны быть закреплены в вашей учетной политике, в противном случае возможны негативные последствия (смотрите таблицу ниже).

Проверьте по таблице, в каких случаях безопасно брать НДС к вычету, а в каких есть риски.

Раздельный учет НДС	Можно ли принять НДС к вычету	Нормативные документы
Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, и ведет раздельный учет, закрепленный в учетной политике.		п.4 ст.170 НК РФ
Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, но раздельный учет ведет устно, не закрепляя его в учетной политике	ФНС не примет такой НДС к вычету.*	абз.6 п.4 ст.170 НК РФ Письмо Минфина № 03-07-11/296
Организация закупила товары, которые будут применяться только для облагаемой налогом деятельности.	НДС можно смело принимать к вычету	Письмо ФНС № ШТ-6-03/68@

*- В такой ситуации возможно судебное разбирательство, так как формально компания НДС все-таки разделяет, но, как показывает практика, суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков. Во избежание неприятностей закрепите раздельный учет НДС в учетной политике фирмы.

Важно! Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 % совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то компания вправе принять входной НДС к вычету целиком (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость при наличии операций необлагаемых НДС

Теперь разберемся, как организовать раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС. Раздельный учет ведем по исходящему налогу. То есть:

• по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – облагаемых и освобожденных от налогообложения;
• по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения операций – облагаемых и освобожденных от налогообложения.

Как вести учет совокупных расходов

Имейте в виду, что порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета. Например, учитывать все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС.

На каких счетах вести учет

Целесообразно учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций вести на разных субсчетах, специально открытых к счетам бухучета. Например, для раздельного учета по «входному» НДС к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

• «Операции, облагаемые НДС»;
• «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»; «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счетам реализации – субсчета:

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

В целом конкретной методики ведения раздельного учета не установлено. Можете применять любой порядок, позволяющий разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике организации.

Раздельный учет НДС: что следует указать в учетной политике компании

В своей учетной политике в зависимости от специфики деятельности налогоплательщику нужно указать:

Кроме вышесказанного, налогоплательщик может уточнить, по каким именно общим расходам он будет распределять НДС, а какие он относит к облагаемым или необлагаемым операциям. Конечно, такое разделение должно быть обоснованным.

Обратите внимание! Утверждать, что у организации вообще отсутствуют расходы на необлагаемые операции, опасно. Так, в постановлении от 07.07.11 № А58-2974/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 13.10.11 № ВАС-12760/11) ФАС Восточно-Сибирского округа отклонил доводы организации об отсутствии у нее расходов на операции по выдаче займов.

Если налогоплательщик не составит подобные перечни расходов, то распределять в соответствующей пропорции придется НДС по всем общим расходам.

Как разделить НДС при наличии операций как облагаемых налогом, так и освобожденных

Обращаем ваше внимание, что исходящие операции (отгрузку) поделить не так сложно, ведь вы однозначно знаете, что облагается НДС, а что нет. А вот вести раздельный учет НДС по покупкам не всегда просто. Ведь один и тот же объект может использоваться как для облагаемых, так и освобожденных от НДС операций. Как правило, это относится к основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

В таком случае понадобится расчетный способ распределения «входного» НДС.

Расчетный способ распределения «входного» НДС

Заключается способ в определении пропорции, какая часть купленных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности облагаемой НДС, а какая часть – в деятельности необлагаемой налогом.

Определение пропорции выручки позволит компании разделить НДС к вычету от НДС, который она направит на увеличение стоимости товаров.

Важно! Расчетный периодом при определении пропорции всегда служит квартал. Исключение – основные средства и нематериальные активы, пропорции в данном случае считаются в месяце их принятия на баланс.

Определяем пропорцию для распределения

При расчете используйте суммы без НДС. Пропорции определяются по формуле:

При этом имейте в виду, что к выручке от продажи не относятся:

А вот выручку от продажи за пределами РФ обязательно примите в расчет.

Считаем, сколько НДС можно принять к вычету

Определив долю налогооблагаемой выручки, вы спокойно сможете вычислить НДС к вычету.

Для этого примените следующую формулу:

Узнаем сумму НДС, которую включим в стоимость товаров

Чтобы легче было уяснить все вышесказанное, приведем конкретный пример, в котором покажем, как на практике разделить НДС в бухучете.

Пример раздельного учета НДС при наличии необлагаемых операций

ООО «Лимма» занимается одновременно деятельностью облагаемой НДС и деятельностью необлагаемой НДС. Для оборудования рабочего помещения в июле 2017 года компания приобрела агрегат за 94 400 руб. НДС - 14 400 руб. Доля НДС в облагаемой налогом деятельности - 80%, срок эксплуатации агрегата – 60 месяцев.

Бухгалтер компании в согласии с учетной политикой организации в части раздельного учета НДС сделает следующие проводки в 3 квартале:

Месяц	Проводка	Сумма (в рублях)