Кроме того, на регистрацию отправлены приказы, изменяющие и другие инструкции по бухгалтерскому (бюджетному) учету. Но не будем спешить, начнем с главной.
<*> Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
Ожидание новой редакции
Очередная редакция Инструкции № 157н призвана закрыть пробелы Единого плана счетов, вызванные началом применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора и введенной детализацией статей КОСГУ.
После вступления в силу изменений в операции, отраженные в регистрах бухгалтерского учета 2018 года, необходимо будет вносить соответствующие корректировки и уточнения. Это работа значительного объема, которая затронет все участки бухгалтерского учета. Именно так мы и хотим познакомить вас с предстоящими изменениями – по каждому разделу баланса, с рекомендациями практической реализации.
Учет нефинансовых активов
Основные средства и амортизация
Добавленные и измененные счета учета основных средств покажем в таблицах сравнения.
Аналитические группы ОС 2017 года | Аналитические группы ОС 2018 года | Счет учета с 01.01.2018 |
Основные средства – недвижимое имущество учреждения | ||
Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения | ||
Основные средства – иное движимое имущество учреждения | ||
Основные средства – предметы лизинга | Основные средства – имущество в концессии |
В аналитических счетах учета (первого разряда) группа 40 «Предметы лизинга» заменяется на группу 90. Учреждения, имеющие лизинговое имущество по состоянию на 1 января 2018 года, должны изменить счет учета таких объектов в межотчетный период, отнеся их на соответствующие группы 10 «Недвижимое имущество», 20 «Особо ценное движимое имущество» или 30 «Иное движимое имущество».
Во втором разряде аналитических групп учета счета 101 «Основные средства» изменений еще больше – объединение объектов учета сооружений и нежилых помещений в единый субсчет, выделение группы «Инвестиционная недвижимость», включение библиотечного фонда в группу прочих основных средств и выделение группы учета биологических ресурсов.
Группировка ОС 2017 года | Группировка ОС 2018 года | Счет учета с 01.01.2018 |
Жилые помещения | Жилые помещения |
В связи с вступлением в силу в 2018 году ряда федеральных стандартов возникла необходимость в корректировке Единого плана счетов и Инструкции по его применению (далее – Инструкция № 157н). 26 апреля 2018 года зарегистрирован в Минюсте Приказ Минфина РФ № 64н, которым вносятся изменения в указанный документ.
Единый план счетов.
Новые счета. Прежде всего перечислим новые счета, введенные в Единый план счетов.
Номер счета |
Наименование счета |
---|---|
103 30 |
Непроизведенные активы – иное движимое имущество |
103 90 |
Непроизведенные активы – в составе имущества концедента |
104 90 |
Амортизация имущества в концессии |
104 29 |
Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения |
104 39 |
Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения |
104 49 |
Амортизация прав пользования непроизведенными активами |
104 59 |
Амортизация имущества казны в концессии |
106 90 |
Вложения в имущество концедента |
108 57 |
Прочие активы, составляющие казну |
108 90 |
Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии |
108 91 |
Недвижимое имущество концедента, составляющее казну |
108 92 |
Движимое имущество концендента, составляющее казну |
108 95 |
Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну |
111 00 |
Права пользования активами |
111 40 |
Права пользования нефинансовыми активами |
111 41 |
Права пользования жилыми помещениями |
111 42 |
Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
111 44 |
Права пользования машинами и оборудованием |
111 45 |
Права пользования транспортными средствами |
111 46 |
Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
111 47 |
Права пользования биологическими ресурсами |
111 48 |
Права пользования прочими основными средствами |
111 49 |
Права пользования непроизведенными активами |
114 00 |
Обесценение нефинансовых активов |
114 10 |
Обесценение недвижимого имущества учреждения |
114 20 |
Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения |
114 30 |
Обесценение иного движимого имущества учреждения |
114 40 |
Обесценение прав пользования активами |
114 01 |
Обесценение жилых помещений |
114 02 |
Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) |
114 03 |
Обесценение инвестиционной недвижимости |
114 04 |
Обесценение машин и оборудования |
114 05 |
Обесценение транспортных средств |
114 06 |
Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного |
114 07 |
Обесценение биологических ресурсов |
114 08 |
Обесценение прочих основных средств |
114 09 |
Обесценение нематериальных активов |
114 60 |
Обесценение непроизведенных активов |
114 61 |
Обесценение земли |
114 62 |
Обесценение ресурсов недр |
114 63 |
Обесценение прочих непроизведенных активов |
205 22 |
Расчеты по доходам от финансовой аренды |
205 23 |
Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами |
205 24 |
Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств |
205 26 |
Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам |
205 27 |
Расчеты по доходам от дивидендов от объектов |
205 28 |
Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности |
205 29 |
Расчеты по иным доходам от собственности |
205 32 |
Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования |
205 33 |
Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров) |
205 35 |
Расчеты по условным арендным платежам |
205 44 |
|
205 45 |
|
205 83 |
Расчеты по субсидиям на иные цели |
205 84 |
Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений |
206 27* |
Расчеты по авансам по страхованию |
206 28* |
Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений |
206 29* |
Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами |
208 27* |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования |
208 28* |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений |
208 29* |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами |
208 93 |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) |
208 94 |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по долговым обязательствам |
208 95 |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций |
208 96 |
Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов |
209 34 |
Расчеты по доходам от компенсации затрат |
209 36 |
Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет |
209 41 |
Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
209 43 |
Расчеты по доходам от страховых возмещений |
209 44 |
Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений) |
209 45 |
Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
210 82 |
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному |
210 92 |
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет |
302 27* |
Расчеты по страхованию |
302 28* |
Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений |
302 29* |
Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами |
302 95 |
Расчеты по другим экономическим санкциям |
302 96 |
Расчеты по иным расходам |
304 84 |
Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному |
304 94 |
Консолидируемые расчеты иных прошлых лет |
304 86 |
Иные расчеты года, предшествующего отчетному |
304 96 |
Иные расчеты прошлых лет |
401 18 |
Доходы финансового года, предшествующего отчетному |
401 19 |
Доходы прошлых финансовых лет |
401 28 |
Расходы финансового года, предшествующего отчетному |
401 29 |
Расходы прошлых финансовых лет |
- 227 «Страхование»;
- 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;
- 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».
Исключенные счета. Некоторые счета исключили из Единого плана счетов:
- 102 40 «Нематериальные активы – предметы лизинга»;
- 105 40 «Материальные запасы – предметы лизинга»;
- 107 40 «Предметы лизинга в пути»;
- 109 90 «Издержки обращения».
Старая редакция |
Новая редакция |
---|---|
101 40 «Основные средства – предметы лизинга» |
101 90 «Основные средства – имущество в концессии» |
101 02 «Нежилые помещения» |
101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)» |
101 03 «Сооружения» |
101 03 «Инвестиционная недвижимость» |
101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь» |
101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный» |
101 07 «Библиотечный фонд» |
101 07 «Биологические ресурсы» |
104 40 «Амортизация предметов лизинга» |
104 40 «Амортизация прав пользования активами» |
104 02 «Амортизация нежилых помещений» |
104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)» |
104 03 «Амортизация сооружений» |
104 03 «Амортизация инвестиционной недвижимости» |
104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» |
104 06 «Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного» |
104 07 «Амортизация библиотечного фонда» |
104 07 «Амортизация биологических ресурсов» |
104 58 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны» |
104 52 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны» |
104 59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» |
104 54 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» |
106 10 «Вложения в недвижимое имущество учреждения» |
106 10 «Вложения в недвижимое имущество» |
106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения» |
106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество» |
106 30 «Вложения в иное движимое имущество учреждения» |
106 30 «Вложения в иное движимое имущество» |
106 40 «Вложения в предметы лизинга» |
106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды» |
108 53 «Драгоценные металлы и драгоценные камни» |
108 53 «Ценности государственных фондов России» |
205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» |
205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» |
205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» |
205 40 «Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба» |
205 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» |
205 50 «Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов» |
205 21 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов» |
205 21 «Расчеты по доходам от операционной аренды» |
205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» |
205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» |
205 41 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия» |
205 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках» |
205 81 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» |
205 81 «Расчеты по невыясненным поступлениям» |
205 89 «Расчеты по невыясненным поступлениям» |
205 89 «Расчеты по иным доходам» |
206 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям» |
206 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям» |
206 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам» |
206 50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам» |
206 41 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» |
206 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» |
206 42 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» |
206 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» |
206 51 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» |
206 51 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» |
206 91 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов» |
209 96 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» |
208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» |
208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов» |
209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» |
209 40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» |
209 83 «Расчеты по иным доходам» |
209 89 «Расчеты по иным доходам» |
302 91 «Расчеты по прочим расходам» |
302 93 «Расчеты по штрафам за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» |
Инструкция № 157н.
Общие положения. Положения Инструкции № 157н по бюджетному учету должны применяться одновременно с нормами, установленными Стандартом «Концептуальные основы». Определения терминов, которые используются в Инструкции № 157н по бюджетному учету, должны применяться в значениях, приведенных в федеральных стандартах.
В пункт 3 Инструкции № 157н введены уточнения, согласно которым:
- учет на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов учреждения, ведется по простой системе бухгалтерских записей (абз. 2 п. 3 в новой редакции). Ранее эта норма была прописана в п. 332 Инструкции № 157н, таким образом, указанное правило, из одного пункта перенесли в другой;
- как и прежде, при ведении бухгалтерского учета учреждение обеспечивает приоритетное признание в учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, но отражать указанные объекты учета необходимо по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности) (абз. 14 п. 3 в новой редакции). Таким образом, уточнены особенности применения принципа осмотрительности.
Напомним, п. 4 Инструкции № 157н содержал требования к формированию и предоставлению информации при ведении бухгалтерского учета, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю. Приказом Минфина РФ № 64н данные требования упразднены, и аналогичные нормы прописаны в п. 18 Стандарта «Концептуальные основы». А пункт 4 Инструкции № 157н изложен в новой редакции: ведение бухгалтерского учета учреждения осуществляется его структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В дополнение к этому пункту в п. 5 Инструкции № 157н введен новый абзац следующего содержания: в случае передачи учреждением на основании договора (соглашения) полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии ведение бухгалтерского учета учреждения осуществляется структурным подразделением централизованной бухгалтерии или ее должностным лицом, на которое возложено выполнение переданных полномочий.
Правила документооборота. В пункте 6 Инструкции № 157н приведен перечень документов, которые учреждение вправе утвердить в рамках учетной политики. В целом он остался прежним, Приказом Минфина РФ № 64н добавлено положение, согласно которому учреждение в рамках учетной политики утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по представлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета.
Обратите внимание:
Учреждение обеспечивает хранение документов учетной политики и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета, не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (абз. 12 п. 6 Инструкции № 157н в новой редакции).
Первичные учетные документы. В пунктах 7 – 9 Инструкции № 157н содержались требования к оформлению, формированию и учету первичных учетных документов. Приказом Минфина РФ № 64н эти пункты признаны утратившими силу, так как порядок работы с первичными учетными документами регламентирован п. 20 – 28 ч. II Стандарта «Концептуальные основы».
Регистры бухгалтерского учета. Пункты 10 – 11 Инструкции № 157н изложены в новой редакции и содержат следующие положения о применении регистров бухгалтерского учета:
1) систематизация, обобщение и (или) группировка и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляются в регистрах бухгалтерского учета (п. 10 в новой редакции);
2) регистры бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, установленным в рамках бюджетного законодательства (п. 11 в новой редакции).
Не вошли в новую редакцию указанных пунктов требования к обязательным реквизитам регистров бухгалтерского учета, к правилам их ведения (они приведены в ст. 10 Закона № 402 – ФЗ), перечни регистров бухгалтерского учета (содержатся в Приказе Минфина РФ № 52н).
Хранение бухгалтерских документов. Положения о хранении первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в п. 14 Инструкции № 157н изложены по – новому. В частности, согласно Приказу Минфина РФ № 64н хранение указанных документов, регистров и отчетности организуется руководителем учреждения и (или) руководителем централизованной бухгалтерии.
При смене руководителя учреждения и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, обеспечивается передача документов бухгалтерского учета учреждения. Порядок передачи документов определяется учреждением в рамках формирования его учетной политики либо в случае передачи полномочий ведения бухгалтерского учета по договору (соглашению) централизованной бухгалтерии – таким договором (соглашением) (п. 14 Инструкции № 157н в новой редакции). Кроме того, особенности хранения бухгалтерских документов регламентированы в п. 13, 32, 33 Стандарта «Концептуальные основы».
Изъятие документов. Из пункта 17 Инструкции № 157н убрали положение, согласно которому в случае изъятия регистров бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии этих регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета.
Аналогичное требование содержит п. 32 Стандарта «Концептуальные основы» и применяется при изъятии не только регистров бухгалтерского учета, но и первичных (сводных) учетных документов.
Инвентаризация. Пункт 20 Инструкции № 157н, содержащий требования к проведению инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, в том числе на забалансовых счетах, признан утратившим силу. Связано это с тем, что основные требования к инвентаризации активов и обязательств установлены в разд. VIII Стандарта «Концептуальные основы», они аналогичны закрепленным в п. 20. Таким образом, законодатель устранил из Инструкции № 157н повторяющуюся норму.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.
При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 79 Стандарта «Концептуальные основы»).
* * *
В заключение обратим ваше внимание на следующие моменты:
1. После федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Инструкция № 157н служит основополагающим документом для ведения бухгалтерского учета учреждений всех типов. Поэтому вносятся изменения в первую очередь в эту инструкцию. В настоящее время в Минюсте прошли регистрацию приказы Минфина:
- от 31.03.2018 № 65н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Ин струкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50911);
- от 31.03.2018 № 66н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50908);
- от 31.03.2018 № 67н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 27.04.2018 № 50923).
2. В Приказе Минфина РФ № 64н нет положений о вступлении его в силу. Возможно, он начнет действовать по общему правилу через 10 дней после официального опубликования, а может быть принят порядок вступления в силу письмом или приказом Минфина.
3. Единый план счетов претерпел значительные изменения: некоторые счета исключены, некоторые изложены в новой редакции, также введены новые счета. Из общих положений Инструкции № 157н исключены положения, дублирующие нормы Стандарта «Концептуальные основы».
4. В статье приведены изменения, внесенные в Единый план счетов и общий порядок его применения. В следующих номерах продолжим рассматривать другие разделы Инструкции № 157н.
Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, №6, 2018 год
Утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), не связаны с вступлением в силу с 1 января 2018 г. федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора.
Если представленная отчетность не соответствует требованиям по ее составлению, она направляется на доработку. Учреждение обязано в течение установленного срока предпринять меры для устранения недостатков. Исправление ошибок отражается последним днем отчетного периода.
Если отчетность уже принята, возможны два варианта исправления ошибок:
- датой обнаружения ошибки;
- последним днем отчетного периода как событие после отчетной даты – по решению субъекта бюджетной отчетности, ответственного за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности.
Забалансовый счет 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" могут вести не только финансовые органы, но и учреждения, если на них возложены полномочия главного администратора (администратора) доходов по таким поступлениям. Соответствующие изменения внесены в
157н инструкция по бюджетному учету 2019 с изменениями, правилами учета и проводками – новый регламент для бухгалтеров государственного сектора. В 2019 году в сфере бюджетного учета государственных предприятий произошел ряд изменений, касающихся регистрации основных средств, ведения бухгалтерской аналитики, взаиморасчетов, долговых обязательств и других сегментов. Необходимость модернизации учетной политики бюджетных предприятий обусловлена усилением контроля за расходованием государственных средств и оптимизации госпредприятий. Учитывая, что значительное число государственных и муниципальных компаний работает неэффективно и является дотационным, возникла необходимость в изменении учетных правил.
В новой инструкции, стоит признать, что они поменялись не слишком сильно - например, с нынешнего года все коммуникации будет принято включать в состав зданий и сооружений. В Плане счетов переименовали счет 2010600, на котором учитывались аккредитивы. Сейчас он называется «Ден. средства госучреждений на специальных счетах в кредитных организациях». Большое внимание уделено забалансовым счетам, на которых учитывались акции и ценные бумаги. Также несколько ужесточились правила ведения первичной документации.
В новой 157н инструкции по бюджетному учету 2019 года описаны правила присвоения инвентарных номеров и классификации хозяйственной номенклатуры. В частности, приборы измерения, передачи и хранения информации, оборудование для пресс-конференций и некоторые элементы освещения признаны самостоятельными инвентарными объектами.
Такие меры были введены после ряда ревизий, когда обнаруживались некомплектные наборы дорогостоящего оборудования, важные части которых исчезали в неизвестном направлении. Кроме того, если раньше можно было списать дебиторскую задолженность от неплатежеспособных неплательщиков, то сегодня необходимо применять более сложный механизм взыскания таких долгов. Также изменилась схема учета забалансовых денежных средств, полученных от третьих лиц, новый регламент накладывает на бухгалтера большую ответственность.
Требования к бухгалтеру бюджетного учреждения: Требование № 1: Законченное высшее образование При этом бухгалтер по I категории должен иметь 3-летний стаж, а по II - диплом на руках. Допускается работа на участках специалистов со средним образованием, но руководящие должности они занимать не могут. Требование № 2: За невыполнение инструкции 157н бухгалтер несет ответственность. Административную по ст. 15.11 КоАП и уголовную при наличии серьезных должностных преступлений, связанных с финансовыми махинациями. Требование № 3: Грубые нарушения - искажения сумм на 10% и больше. Законодательство ужесточается, однако, при предоставлении уточняющей отчетности в срок, ответственность может быть снята. Требование № 4: Аналитический учет. В новой редакции в инструкции уделяется повышенное внимание к аналитическому учету по штрафам, ссудам, пеням. Требование №5: Законодательная база. Несмотря на изменения, бухгалтер все так же опирается на ФЗ №129, 120, Бюджетный и Трудовой кодексы. |
Конечно, обновленная 157н инструкция по бюджетному учету 2019 была принята в том числе для борьбы с коррупцией, никакого реального толку, кроме дополнительных обязанностей бухгалтеров, она не принесет. Основная часть средств отмывается через фиктивных подрядчиков, а не через инструменты учета.
Не каждый бухгалтер, работающий в коммерческой организации, сможет мгновенно перестроиться на работу в системе бюджетного учета. Он ведется по правилам, отличным от предписанных предприятиям коммерческого сектора и некоммерческим организациям.
Связано это различие с особенностью правового статуса таких учреждений . Их учредителями являются или органы государственной власти любого уровня, или муниципальные органы, или же министерства и ведомства федерального уровня. Организации эти являются получателями государственных средств, распределяемых в виде субсидий или сметного финансирования, контроль за расходованием которых гораздо строже, чем в частном секторе экономики.
Поэтому и нормативные акты, регулирующие эту сферу, отличаются от аналогичных, разработанных для предпринимательства. На 2019 год особых изменений нет.
С точки зрения методологии основным отличием двух систем учета является План счетов . Вторым после наименований и нумерации счетов важным отличием бюджетного учета от бухгалтерского является порядок формирования и сдачи форм отчетности . Она предоставляется не только в налоговые органы, но и учредителю организации.
Основными документами, регулирующими бюджетный учет, являются инструкции, выпускаемые Минфином, который регламентирует и бухгалтерский учет. Они носят как общий, так и частный характер, относясь к деятельности только одного типа учреждений.
Бюджетные учреждения делятся на три основные группы – бюджетные, автономные и казенные.
Для каждой из групп разработан собственный план счетов, отражающий различия в специфике их деятельности и ее регулированию.
- Бюджетные учреждения создаются в сфере науки, образования, культуры. Их финансирование осуществляется из бюджета учредителя, доходами они распоряжаются самостоятельно.
- Казенные учреждения работают в сфере производства и науки, выполняют отдельные государственные функции или госуслуги, финансируются из бюджета на основании утвержденной сметы, их деятельность связана с использованием , они имеют собственные доходы, что рождает потребность в специфическом регулировании их финансово-бюджетной дисциплины.
- Автономные организации создаются, в основном, в сфере социальной поддержки населения, науки, образования, спорта и других сферах, связанных с оказанием услуг гражданам. Их финансирование осуществляется также из бюджета учредителя, доходами они распоряжаются самостоятельно. Их отличием является то, что расчетные счета они могут открывать в коммерческих банках, а не только в Федеральном казначействе.
Основной особенностью всех типов является то, что своим имуществом они пользуются на основе права оперативного управления, финансирование получают от учредителя или напрямую из бюджета, что порождает особые требования к отчетности.
Для понимания требований к составлению и сдаче отчетности, бухгалтер должен знать классификацию субъектов бюджетного учета. В этом механизме задействовано три группы субъектов :
- получатели средств (учреждения);
- распорядители средств (учредители или региональные органы власти, направляющие средства их получателям);
- главный распорядитель средств (как правило, федеральное министерство при распределении средств между автономными организациями).
Получатель средств отчитывается перед распорядителями путем составления отчетности, практически аналогичной той, которая направляется в налоговые органы.
Единый, общий для всех групп этого типа юридических лиц, План счетов бюджетного учета можно найти в Инструкции №157н . На 2019 год она претерпела серьезные изменения.
Важным изменением стали корректировки в наименованиях многих счетов, например, счет 10407 «Амортизация библиотечного фонда» переименовали в «Амортизация биологических ресурсов», счет 10707 «Библиотечный фонд» — «Биологические ресурсы». На основании Единого плана счетов разрабатываются алогичные планы для каждого из типов бюджетных организаций.
Ввели новые счета, например, 10429 «Амортизация нематериальных активов — особо ценного движимого имущества учреждения», 10449 «Амортизация прав пользования непроизведенными активами».
Утратили силу счета 10540 «Материальные запасы — предметы лизинга», 10240 «Нематериальные активы — предметы лизинга», 10740 «Предметы лизинга в пути», 10990 «Издержки обращения».
Номенклатуру счетов конкретно для бюджетных учреждений регулирует Инструкция №174н , ею вводится Единый план счетов и порядок его применения, она также как и 157н серьезно изменялась дважды, теми же приказами Минфина.
Инструкция №191н вводит требования по предоставлению отчетности об исполнении бюджетов. Это особая форма отчетности, только одних форм баланса предлагается 6 видов. Выбор формы зависит от того, получателем, распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств является организация.
И, наконец, Инструкция №148н регулирует общие вопросы ведения бюджетного учета. Она регулирует правила отражения каждой хозяйственной операции,
Виды расчетов
Для любого бухгалтера бюджетного учреждения одним из самых важных областей применений правил бюджетного учета будет отражение в нем расчетов с разными группами дебиторов и кредиторов.
С подотчетными лицами
Строгий контроль за всеми видами расходования средств распространяется и на . До сих пор действует требование об оформлении расходных кассовых ордеров при выдаче наличных денег. Отчитываются сотрудники по авансовому отчету с оправдательными документами (для коммерческих организаций эти особенности документооборота уже отменены). Учитываются расчеты на синтетическом счете 020800000, имеющем большое количество аналитических счетов.
Если в коммерческих организациях недосдача является частным делом, то в учреждении – это нарушение бюджетной дисциплины. Недосдачи в понимании законодателя при разработке формулировок этой статьи бывают разного характера в зависимости от актива и причин его утраты:
- движимого имущества;
- денежных средств;
- в результате недобросовестных действий ;
- в виде судебных издержек.
Расчеты по этим видам недосдач отражаются по счету 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» . Здесь, согласно нормам п. 220 Инструкции №157н, учитываются не только недосдачи, но и хищения, своевременно невозвращенные денежные средства, выданные по авансовому отчету, невозвращенные контрагентами авансовые платежи по расторгнутым государственным контрактам, по суммам судебных издержек.
С учредителем
Для всех видов учреждений их учредителем будет орган власти или определенное министерство. Оно наделяет учреждение имуществом. Расчеты с учредителем являются одним из основных видов расчетов и их неточное или несвоевременное проведение и отражение в учете может привести к применению в отношении уполномоченных лиц мер ответственности. Операции отражаются или ежегодно или перед преобразованием организации в другую форму.
Отражаются они на счете 021006000 . В обязательном порядке на этом счете отражается переданное организации учредителем имущество, которым она не может распоряжаться самостоятельно, но пользуется поступающими от него доходами. К такому имущество относится недвижимость и другие дорогостоящие основные средства. Также здесь отражается так называемое «особо ценное движимое имущество» (термин введен одной из инструкций), которое организация приобрела самостоятельно, за счет доходов от своей деятельности.
Вместе с самим имуществом должна отражаться сумма начисленной на него амортизации, которая так и остается здесь, в случае выбытия имущества из ведения до его полной амортизации. Здесь же отражаются целевые субсидии и возврат их неизрасходованной части.
С прочими дебиторами
Этот вид расчетов отражается на синтетическом счету 021005000 «Расчет с дебиторами по доходам» и сопутствующих ему аналитических счетах. На этом же счету учитываются переплаты по налогам. Следует учитывать, что большинство расходов должно быть санкционировано учредителем или в виде утверждения сметы, или в виде предоставления разрешения на совершение конкретной расходной операции.
На субсчете 020502000 отражаются доходы от собственности, на 020503000 – доходы от реализации. Все операции дополнительно отражаются в журналах, которые ведутся по установленным формам.
Таким образом, все правила, регулирующие учет в бюджетных организациях существенно отличаются от правил РСБУ, кроме того, они претерпели ряд структурных изменений, связанных с изменением бюджетной классификации и усилением роли электронного документооборота в отношениях между государственными органами.
Бухгалтеру для того, чтобы ориентироваться во всех этих изменениях, нужно посвятить время изучению инструкций. В этом случае учет будет вестись в соответствии с новыми правилами и не возникнет проблем, связанных со сдачей отчетности.